Изучение GAAP: Курс лекций GAAP в России

От автора

История такая. В 1996 году меня попросили сделать курс по зарубежной практике финансового учёта. И я принялась раскапывать залежи моих давнишних записок, переводов, расчётов. С радостью! Поскольку всегда считала, что это никому, кроме меня не пригодится. А тут, вдруг, оказалось, архив мой поднялся на самый пик спроса.

Стала читать лекции, проводить практические занятия на вечерних курсах для мечтающих найти престижную работу в «инофирмах». Это были необыкновенно интересные люди. Специалисты самых разных направлений. Увы, обескураживало одно «но». Многим из них «менеджеры по подбору персонала» после тестирования давали убийственную оценку. Низкий IQ. Наш талантливый, привыкший к творческому мышлению, «креативный» советский человек во всём ищет изюминку. Посудите сами. Вас спрашивают: сколько будет два плюс два умножить на два? … :)) Задумались? То-то!

Я стала подбирать учебники и поняла, что их академичность, и высокомерная профессиональная сложность только усиливают ( по-моему, специально создаваемый для снижения претензий на высокую оплату) комплекс невостребованности, вины,неполноценности, зависимости… Тогда я написала некий раскрепощающий ключ. Десять лекций на ста страницах Они изданы,ими пользуются, их можно найти в Москве на ул. Орджоникидзе, в школе бизнеса, спросите директора Репина Николая Никитича :)) А здесь эти лекции будут разворачиваться постепенно и с вашим участием. Всё только начинается.

Людмила Аркадьевна Макарова

Введение

Разговоры о реформировании практики финансового учета взбудоражили всех. Только что переучились, чуть-чуть привыкли к новому плану счетов, налоговым хлопотам, а теперь все сначала?Задача и впрямь не из простых, но не из-за сложности самого предмета изучения. В проблему превратилось то, что вокруг вводимой у нас зарубежной бухгалтерии возникло много фальшивых идей и ложных представлений.

Курс GAAP в России поможет предпринимателям, бухгалтерам и студентам легко понять суть происходящих перемен, укрепить уверенность в собственном профессиональном уровне и используя новые знания, увеличить свои доходы.

Но не только.

У вас есть возможность улучшить свой английский язык. Если-же вас интересуют проблемы коммуникаций в бизнесе, курс раскроет некоторые психологические тонкости финансового менеджмента.

Пока не прозвенел звонок.

Seven Seconds to a Positive Impression

Have you ever met someone and instantly said to yourself, «I don«t know why, but I really like that person», or «There»s something about that guy that bugs me».

You have just formed an impression of the other person. And most of our first impressions are subconscious — we don’t even know we are making them. We only know that we have an overall, general feeling about this person.

Автор: Людмила Аркадьевна Макарова

 

Лекция первая

Классификация моделей учёта

Сначала расшифруем GAAP! Generally Accepted Accounting Principles – это принципы счетоводства, используемые в США.

А теперь взгляните на выдержки из газеты 1996года, когда по страницам самых разных изданий разбежались сообщения о появлении на нашей территории мечты о GAAP. Вот, как это выглядело:

«Бухучёт по мировым стандартам.

…АО ЛУКОйл Пермьнефть планирует перейти в первой половине 1997 года на ведение бухучёта по европейским стандартам… завершаются испытания компьютерной программы…ведения учёта по европейским стандартам GAAP…».

«…Нацбанк Киргизии перейдёт с 1января 1997 года на международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности…». Финансовая газета №48, 1996г.

Понятно? НеТ?  Мне тоже…Европейские стандарты? Международные? Стандарты США?Разберёмся с классификацией моделей учёта…

Любые классификации практики учёта всегда относительны, т.к. трудно найти и две страны, где бы существовали одинаковые законы. Каждый пользователь создаёт информационные системы (management information system), приспособленные для своих собственных нужд. Однако есть возможность сгруппировать государства по типу законодательства:

1 – страны, имеющие разветвлённую базу законов.

2 – страны, имеющие законодательства общеправовой направленности.

В первом случае государственные законы представляют собой серию жёстких предписаний по типу: «ВЫ ДОЛЖНЫ». Физические и юридические лица обязаны следовать букве закона, прописанного по каждому, самому мелкому событию. Учётные стандарты при этом тоже возводятся в ранг законов. Все процедуры учёта детализируются, а главной задачей учёта становится начисление налогов и возможность контроля за полной и своевременной их уплатой.

Вторая группа стран имеет законы в виде серии ограничений: «ВЫ НЕ ДОЛЖНЫ». Указываются рамки, в пределах которых физические и юридические лица имеют свободу действий. В этом случае учётные правила не регулируются государством, а вырабатываются различными структурами, объединяющими профессиональных бухгалтеров. Учёт становится творческим, включает конструирование систем (design), составление смет, анализ расходов, аудиторские проверки, расчёт планирования прибыли и налогов.

Продолжим

Среди главных мотивов, влияющих на содержание национальных стандартов в области учёта и отчётности стоит привести:

  • тип потребителей учётной информации (это могут быть физические лица, банки или правительственные структуры),
  • авторство стандартов,
  • количество физических и юридических лиц, являющихся источниками капитала в бизнесе,
  • степень участия инвесторов в управлении этим бизнесом,
  • уровень развития рынка ценных бумаг.

В большинстве стран с жёстким правовым регулированием значительная часть финансовых потребностей компаний удовлетворяется за счёт правительства или банков, тогда, как в странах с общеправовой ориентацией, в бизнесе используется акционерная собственность и рынок ценных бумаг.

При классификации моделей счетоводства обычно используется идея влияния «окружающей среды» на разработку стандартов.

Приводятся три основные модели. Группируются страны с похожими условиями развития производства, управления, уровня профессиональной культуры пользователей информации. Значение имеют традиции, вкусы, привычки, а также то, насколько там похожи политические и социальные условия .

Принято называть эти модели: 1) британо-американо-голландская, 2) континентальная, 3) южноамериканская.

1. Британо-американо-голландская модель

Учёт хозяйственной деятельности по этой модели ориентируется на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Владельцы акционерного капитала часто отделены от оперативного управления корпорациями.

Три ведущие страны, использующие эту модель (Великобритания, США и Нидерланд) имеют хорошо развитый рынок ценных бумаг. В этих странах, к тому же , размещаются штаб-квартиры многих мультинациональных корпораций (МНК) с отделениями в государствах, принимающих ту же модель учёта, что и в головных компаниях (Австралия, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Канада, Кипр, ЮАР, Мексика, Сингапур и др.).

В США политику хозяйственного учёта (GAAP) разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров — Совет по разработке учётных стандартов F A S B.

(FASB — Financial Accounting Standards Board).

FASB — неправительственная инстанция и её деятельность направлена на выработку единых процедур учёта и форм отчётности, применяемых в разных компаниях страны.

Крупные корпорации в США, активно работающие с вторичным рынком ценных бумаг, обязаны ежегодно предоставлять свои отчёты в отделение федерального правительства — Комиссию по ценным бумагам и биржам

 (SEC — Securities & Exchange Commission).SEC, как и FASB, но со своей точки зрения, создаёт стандарты и тщательно контролирует их исполнение. В этом случае правительство использует свои властные полномочия для защиты прав инвесторов.

Не зря SEC называют «цепным псом» правительства («watch dog» agency of federal government).

В UK (United Kingdom of Great Britain) используются Стандарты финансовой отчётности FRS и Нормы стандартной учётной практики SSAP, разрабатываемые и регулярно обновляемые неправительственными профессиональными организациями.

(FRS — Financial Reporting Standards),

(SSAP — Statements of Standard Accounting Practice).

2. Континентальная модель

Учёт по этой модели практикуется в Японии и в странах Европы (Франция, ФРГ, Швейцария, Австрия, Бельгия, Италия, Дания и др.). Бизнес в этих странах тесно связан с банками и правительство требует обязательно публиковать отчёты.

Вся учётная процедура консервативна и регламентируется законодательно.

Франкоязычные африканские страны (Алжир, Ангола, Марокко, Сенегал и др.) также следуют этим правилам.

Вопросы налогообложения в соответствии с экономической политикой государства являются здесь приоритетными.

3. Южноамериканская модель

Используется в странах южного континента Америки (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Уругвай и др.)

Ориентируется на потребности правительства и отличается от других моде лей ежегодными корректировками на темпы инфляции.

В этих странах разрабатываются специальные методики, учитывающие нестабильность денежной единицы и нарушение принципа первоначальной оценки основных средств, (Historical Cost Principle).

Исламская и интернациональная модели

Стоит обратить внимание ещё на две модели учёта, появившиеся в связи с новыми историческими событиями в мире. Они пока не достигли того уровня чёткости, который способствует уверенному функционированию британо-американской, континентальной и южноамериканской практик… Однако, вполне вероятно, что в ближайшем будущем, нам придётся вспоминать о них всё чаще.

4. Исламская модель

Входит в практику новой организации экономического сотрудничества исламских государств. Новое содружество создаётся в противовес известному союзу семи индустриально-развитых богатых стран.

Неудивительно, что такие страны, как Турция, Иран, Бангладеш и др., строят свои законодательные системы под влиянием богословских идей. Так, поскольку в Коране запрещено ростовщичество, отчётная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и долги компаний учитываются по рыночным ценам.

5. Интернациональная модель

Пожалуй, именно эту модель можно было бы назвать международной.

Она учитывает тот факт, что бухгалтерский учёт становится средством интернационального общения.

Мультинациональный бизнес требует совмещения отчётов, построенных в соответствии с практикой каждой из стран участниц экономической коммуникации.

Профессиональные организации многих стран мира поддерживают деятельность Комитета по международным стандартам (IASC — Internacional Accounting Standards Committee).

Комитет пытается обобщить учётную практику разных стран и выработать единые подходы (IAS), для взаимопонимания управленческого персонала разных зарубежных предприятий – партнёров.

(IAS — Internacional Accounting Standards)

Использование IAS — абсолютно добровольное дело каждой МНК (мультинациональной корпорации) и не снимает необходимости подчиняться требованиям правил, принятых внутри страны.

Пример

Проблемы трансляции данных из одного отчёта в другой, по какой бы модели они ни были составлены, к сожалению, остаются.

Предположим, что европейская дочерняя компания американской корпорации взяла в кредит 150 млн. швейцарских франков.

Стимулом к такой операции послужило то, что кредитная процентная ставка в Европе ниже. чем в США.

В момент получения кредита 1USD = 1,66 CHF.

В консолидированном отчёте финансовая задолженность корпорации будет составлять 90,4 млн USD.

Если в следующем году курс доллара упадёт до значения 1 USD = 1 EUR, то даже при сегодняшнем соотношении 1EUR = 1,5 CHF ( когда 90,4 млн. USD = 99,7 млн. EUR при пересчётах с участием швейцарских франков) задолженность превратится в 100 млн. USD.

Как в этом случае cумму кредита показывать в отчётах?

Первоначальную? 90,4 млн.USD, или по текущему курсу? 100млн.USD.

Поскольку реальная сумма долга не изменилась, 150 млн. швейцарских франков , то что собой представляет разница в пересчитанном варианте 9,6 млн USD?

Следует ли её считать убытком, или пренебречь как нереальной, «книжной» величиной?

Как видно из примера, вопросов при работе с ТРАНСФОРМАЦИЕЙ ОТЧЁТНОСТИ возникает больше, чем ответов на них.

Начнём разбираться!

PS

Преуспевшие в бизнесе финансисты говорят, что деньги — это категория не экономическая, а ПСИХОЛОГИЧЕСКАЯ.

Им можно верить. Они-то знают: зарабатывая и считая капитал, нужно помнить о тайных пружинах, замках и тропинках, без которых достижение успеха невозможно.

Бухгалтерская профессия — прикладная. Это не математика, где могут быть озарения. Здесь нужно приобрести навык и потом поддерживать его постоянной многотрудной деятельностью. Как цирковой жонглёр, ежедневно многие часы отдающий упражнениям.

Когда мы сравниваем себя с коллегами «оттуда», то чувствуем, что они владеют каким-то навыком, непонятной нам «беглостью пальцев», непостижимой лёгкостью в решении сложных задач. У них, явно , есть некий «мелкоскоп».

Можно, конечно, вслед за Левшой из повести Лескова сказать: «Да что нам их мелкоскоп? У нас свой глаз пристрелявши».

Точно. Мы обладаем самым надёжным методом анализа, с которым не может сравниться ни формула Дюпона (Dupont Formula), ни сложный математический аппарат количественных оценок. Это наша знаменитая Российская ИНТУИЦИЯ, а если уж совсем по-русски, то ещё лучше — НАИТИЕ.

Моё предложение состоит в том, чтобы сберечь это чудесное качество как один из наших важнейших стратегических ресурсов, и одновременно осознать какой же такой секрет известен толковому зарубежному бизнесмену.

А ему известно то же, что и нам! Мы просто, раньше не вглядывались повнимательнее в то, чем всегда пользуемся. «По усам течёт, а в рот не попадает».

Изучая теории финансового учёта, мы не задумывались, что в них ЗАКОДИРОВАНА ФОРМУЛА УСПЕХА, зная которую можно философски относиться к житейским и профессиональным бурям. Выполняя работу формально, погрузившись с головой в устрашающий хаос нормативов, инструкций, публикаций и цифр, мы упустили из виду главное: ЦЕЛЬ.

Ведь, по меньшей мере, в одном хозяйстве — нашей собственной жизни — мы с рождения МЕНЕДЖЕРЫ. Мы действуем, чтобы превратить её в островок порядка и гармонии, ПРИНИМАЯ УПРАВЛЯЮЩИЕ РЕШЕНИЯ.

Вопрос в том, насколько профессионально мы это делаем. КАКОВЫ РЕЗУЛЬТАТЫ?

Вот почему все лекции будут сопровождаться постскриптумами (PS), посвящёнными исследованиям некоторых психологических особенностей структуры финансового учёта. А уж вслед за этим будет размещаться терминологический словарь, в котором тоже есть, что раскопать для себя бухгалтеру из России.

Автор: Людмила Аркадьевна Макарова

Лекция вторая

Гарвардский тест

Представьте, что вы сдаёте экзамен в одной из престижнейших школ менеджеров США в Гарварде. Вам предложен тест.

Смелее!

Официальная ассоциация дипломированных бухгалтеров предлагает ответить на вопросы владельца небольшого предприятия по ремонту автомобилей, который только что получил копию своих счетов за текущий год.

Некоторые статьи вызывают у него сомнение и он просит кое-что разъяснить в понятных ему выражениях:

  1. Что означает термин «активы»?
  2. Главное, что приносит мне доход, это мои знания в области механики и мои навыки. Почему же они здесь не учтены?
  3. Гараж, где разместилась моя мастерская вместе с домом, в котором я живу, пять лет назад стоили 40 000 USD, теперь их цена не меньше 70 000 USD, но это тоже не учитывается.
  4. В чём заключается разница между «основными» и «оборотными» cредствами?
    Почему суммы по «автомобилям» появляются и под заголовком «основные средства» и под заголовком «оборотные средства»?
  5. Почему показатель «денежные средства» в балансовом отчёте отличается от показателя «прибыль»? Ведь вся моя выручка попадает в кассу.
  6. Я вижу, что счёт прибылей и убытков составлен так, что моя прибыль уменьшена начислением износа на оборудование.
    Это что – же? Я плачу снова за то оборудование, которое я купил несколько лет назад и полностью оплатил наличными?
  7. Могу ли я взять со своего склада запчасти для м о е й машины, не оплачивая?
  8. Мой склад слишком велик и я сдаю его в аренду другой фирме за 1 600 USD в год.
    В течение года были получены чеки по 400 USD три раза за девять месяцев.
    Последний платёж 400 USD ещё не сделан. Мне обещали заплатить девятого января.
    Однако, в отчёте о прибыли показан доход 1,600 USD. Почему???
  9. Откуда поступает вся информация для составления отчётов?
  10. Почему капитал, резервы и обязательства в балансе приравниваются ксредствам?

Справились? Проанализируем

Первое, что бросается в глаза, это направленность теста на проверку умения доступно объяснять, а значит и понимать природу терминов и событий, упоминаемых в учётной практике. Бухгалтер должен умело отвечать на простой «греческий» вопрос: что это?

Мы привыкли к формальному подчинению бесконечному набору минфиновских и ведомственных инструкций. Роль отечественного учёта мы воспринимаем, как средство государственного контроля, и чаще в отчётах стремимся «не показать», чем раскрыть реальную картину хозяйственной деятельности. Да и сама деятельность укрывается за всевозможными хитроумными махинациями и , в конце концов, превращается в полулегальную. Зачем, скажите на милость, в таких условиях копаться в бухгалтерских изысках? Мы, как-нибудь, так…«по понятиям»… разберёмся… с налоговой…

Ключ к пониманию зарубежной практики финансового учёта скрывается в том, что все модели учёта ориентируются на внешнего и внутреннего потребителя, в одинаковой мере заинтересованного в прибыльности хозяйства (profitability).

Внешними потребителями учётной информации считают тех, кто не работает вкомпании, товариществе или корпорации. Это внешние инвесторы, кредиторы, правительственные регулирующие и налоговые отделы. Налоговое управление, при всей его значимости, не имеет в этом перечне приоритетного значения.

Внутренним потребителем считается, прежде всего, администрация, принимающая управляющие решения. В них-то всё и дело. От них зависит процветание фирмы.

Каждая операция должна быть прозрачной с точки зрения её влияния на изменение ПРИБЫЛИ. Цель исследований — своевременно определить, нужны ли корректирующие действия, чтобы механизм увеличения дохода работал безотказно.

Кстати, какая разница между прибылью и доходом ответите?

Основные правила бухгалтерского учёта. Concepts of Accounting

Мы уже начали сравнивать профессиональный подход российского и зарубежного специалистов, отметив разную направленность учётной работы.

Скорее всего в тесте вы увидели знакомые вопросы. Так и есть.

Разбираться нам предстоит с нюансами в пределах хорошо знакомой системы.

И — каждый раз сравнивать!

Что такое бухгалтерский учёт? Неожиданный вопрос? А вы попробуйте на него ответить точной формулировкой. Если не сможете, сознайтесь, что вопрос застал вас врасплох.

А что такое учёт? Ещё лучше? Мы запоминаем термины, не вглядываясь в их суть, совсем не видя в том пользы.

Толковый словарь объясняет: для того, чтобы что-то учесть, нужно это «что-то» (объект учёта) выбрать, затем измерить в принятых единицах и зарегистрировать.

В нашем случае объектом учёта является хозяйственная деятельность.

Учёт хозяйственной деятельности делят на оперативный , бухгалтерский, и статистический.

В зарубежной практике оперативный учёт, как правило, называют управленческим.

Это оперативная информация, не всегда поддающаяся количественной оценке, но необходимая менеджеру для выработки управляющих решений.

Большая часть данных оперативного учёта является «сырьём» для бухгалтерии.

Статистика — либо выявляет закономерности, либо обобщает и сопоставляет собранные данные.

Бухгалтерия — самый строгий и ответственный вид учёта.

Смысл

Поскольку цель хозяйствования это прибыль, важно представить цикл, где она появляется.

Снабжение Производство Реализация
Д — ПЗ ПЗ — П — ГП ГП — Р — ДсП
  • Деньги — Производственные Запасы.
  • Производственные Запасы — Производство — Готовая Продукция.
  • Готовая Продукция — Реализация — Деньги с Прибылью.

Каждое действие в хозяйственном цикле (операция) регистрируется в учётном регистре.

Давайте в качестве такого регистра (разграфлённой таблицы) рассмотрим бланкмемориального ордера.

Наименование операции Документ Cумма Корреспондирующие счета

В эту табличку, составляющую основу, практически, всех бухгалтерских регистров, вложен смысл бухгалтерии:

  • при учёте хозяйственной деятельности бухгалтерским способом регистрируется каждая операция (№, наименование операции), подтверждённая документом(Документ);
  • все данные фиксируются в денежном выражении (Сумма) по корреспондирующим счетам.

Счёт — это блок однотипных операций. Из блоков – счетов состоит рабочий плансчетов, где зафиксирован перечень сгруппированных хозяйственных действий.

Осталось напомнить о сальдо и мы подойдём к балансу.

Но сначала…обращусь к тому «знатоку», которому всё о чём я сейчас толкую «уже и без меня было давно понятно».

Уважаемый, именно Вам мои лекции нужнее всего! Не верите? Тогда GAAP Вам не осилить. Я — серьёзно.

Повторим

Итак, смысл именно бухгалтерского учёта состоит в том, чтобы зарегистрировать в денежном выражении каждое задокументированное явление в хозяйственной деятельности и расписать его по корреспондирующим счетам.

Для этого разработаны основные, знакомые нам правила, в зарубежной практике называемые КОНЦЕПЦИЯМИ или ПРИНЦИПАМИ.

ПРАВИЛО НЕПРЕРЫВНОСТИ, Going – concern concept: непрерывный учёт всех бухгалтерских операций за весь период функционирования предприятия.

ПРАВИЛО ДЕНЕЖНОГО ИЗМЕРЕНИЯ, Money – measurement concept: факты бухгалтерского учёта могут иметь только денежное выражение.

ПРАВИЛО ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ, Double – entry system: одна и та же сумма регистрируемой операции записывается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

Как известно, простейшей формой счёта является двухсторонний счёт, бланк которого напоминает букву Т:

НАИМЕНОВАНИЕ СЧЁТА
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Сальдо начальное Сальдо начальное
Записи операций по дебету Записи операций по дебету
Обороты по дебету Обороты по кредиту
Сальдо конечное Сальдо конечное

Всякий счёт начинается с названия и содержит графы для записи увеличений (ПЛЮС) или уменьшений (МИНУС) в денежном выражении.

Сальдо (ОСТАТОК) это разница между величиной, записанной со стороны увеличения по счёту, и величиной уменьшений, зарегистрированных с другой стороны счёта.

Значит, В ТЕЧЕНИЕ ОПРЕДЕЛЁННОГО ПЕРИОДА бухгалтер , записывая операции, фиксирует увеличение денежного эквивалента хозяйственной деятельности и его уменьшение. (Повторю ещё раз: денежного эквивалента! Не денег. Автомеханику из Гарвардского теста именно это и нужно доступно объяснить. В бухгалтерских записях нет никаких реальных денег, которые можно было-бы положить в карман.)

В конце этого периода рассчитываются остатки по всем счетам рабочего плана счетов и собираются в отчётную форму, называемую БАЛАНСОМ.

ПРАВИЛО УЧЁТНОГО ПЕРИОДА , Fiscal period concept: законодательно или произвольно выбирается период учёта, в конце которого делается «МОМЕНТАЛЬНАЯ ФОТОГРАФИЯ» всех сальдо на определённую дату, обычно на первое число, следующее за отчётным месяца, либо — последнее число того же периода.

ПРАВИЛО ДВУСТОРОННОСТИ , Dual – aspect concept: все сальдо по дебету записываются на левой стороне таблицы, напоминающей счёт — в АКТИВЕ баланса, а все сальдо по кредиту — на правой, в ПАССИВЕ баланса.

Привычный для нас баланс, выполненный в форме счёта, выглядит следующим образом.

БАЛАНС
АКТИВ ПАССИВ
Основные средства (внеоборотные) Источники собственных средств
Оборотные средства Источники заёмных средств
ВАЛЮТА БАЛАНСА ВАЛЮТА БАЛАНСА

ВНИМАНИЕ!

Мы подошли к БАЗИСНОЙ СТРУКТУРЕ финансового учёта, к его фундаментальной формуле, fundamental accounting equation .

ПРАВИЛО СБАЛАНСИРОВАННОСТИ, Accounting model: сумма сальдо в активе баланса равна сумме сальдо в пассиве (валюта баланса)

АКТИВ = ПАССИВ

Предприятие начинает работать, имея в своём распоряжении АКТИВ (средства, имущество).

Актив делится на ВНЕОБОРОТНЫЕ (основные средства труда) и ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА.

Поскольку средства предприятия нужны для создания новых средств (товаров для реализации или денежных средств), они различаются по их способности переносить свою стоимость на готовую продукцию.

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА переносят свою стоимость на стоимость готовых изделий целиком, а ОСНОВНЫЕ постепенно, частями, с помощью механизма АМОРТИЗАЦИИ.

Речь идёт о ПРИНЦИПЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ ОЦЕНКИ.

ПРАВИЛО СЕБЕСТОИМОСТИ, Cost concept: состоит в том, что средства труда (основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты труда) учитываются в активе по двум СТАТЬЯМ: ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА и ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (амортизация).

При этом в валюте баланса учитывается разница

О.С — И.О.С. = Остаточная стоимость

Необходимо отметить, что в Российских нормативах всегда применялся изящный технический приём. В группу оборотных средств вводились, так называемые, МБП (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы). Это связано с их низкой стоимостью (нормативной) и нецелесообразностью на каждый мелкий предмет заводить инвентарный номер и карточку основного средства. Однако учёт «малоценки» осуществлялся по правилам для средств труда, т.е. по двум статьям: МБП и износ МБП.

В зарубежном учёте понятия МБП не существует, но есть КОНЦЕПЦИЯ МАТЕРИАЛЬНОСТИ.

ПРАВИЛО СУЩЕСТВЕННОСТИ, Materiality concept: статьи финансовых отчётов, настолько малые, что не оказывают влияния ни на какие РЕШЕНИЯ, могут считаться несущественными.

В хозяйстве нет необходимости регистрировать незначительные события среди основных средств, если это не оправдывается ПОЛЕЗНОСТЬЮ РЕЗУЛЬТАТОВ.

На мой взгляд, рановато в нашей российской практике использовать этот опыт, но, к сожалению, в очередном «новом» плане счетов МБП отсутствуют.

Кстати вопрос. Какая разница между словами СЧЁТ и СТАТЬЯ?

Мы рассмотрели актив, левую сторону формулы баланса, т.е. хозяйственные средства предприятия в их ФУНКЦИОНАЛЬНОМ виде: земля, здания, оборудование, транспортные средства, торговые марки, права, денежные средства, материалы, готовые изделия, дебиторские задолженности.

Можно сказать: В АКТИВЕ ПЕРЕЧИСЛЯЮТ СРЕДСТВА , ОТВЕЧАЯ НА ВОПРОС«ЧТО?»

Правая сторона формулы баланса, пассив — это те же самые средства, только с точки зрения их ПРИНАДЛЕЖНОСТИ.

ЗАНОСЯ СТАТЬИ В ПАССИВ, МЫ ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОС «ЧЬЁ?»

Актив — это средства, а что такое пассив?

Порассуждаем о названиях левой и правой сторон баланса.

Язык бизнеса отличается от того, к которому мы прибегаем в обычном общении. Бухгалтер использует те же самые слова, однако, они довольно часто имеют совершенно другое значение.

Экономисты говорят: «пассив — это источники хозяйственных средств».

В данном случае «пассив» не значит, что речь идёт о чём-то недеятельном, нерасторопном, медленном, или о том, что редко достают.

В этом термине только одно значение — «ПРОТИВОПОЛОЖНО АКТИВУ».

А «источник» — совсем не то, откуда что-то берут. Источник, как термин, можно расшифровать словом «ПРИНАДЛЕЖНОСТЬ».

Источники собственных средств — это СРЕДСТВА, принадлежащие хозяйству, в качестве УСТАВНОГО КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ И ПРИБЫЛИ.

Источники заёмных средств — это СРЕДСТВА, принадлежащие кредиторам предприятия в виде КРЕДИТОВ, ССУД, НАЧИСЛЕННОЙ ЗАРПЛАТЫ, НАЛОГОВ, и других КРЕДИТОРСКИХ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ.

Одним словом, на вопрос: почему равны суммы под двумя сторонами баланса, ответ простой.

ЭТО ОДНО И ТОЖЕ! И в активе и в пассиве — денежное выражение СРЕДСТВ. Только с разных точек зрения.

PS

Раскройте рты, сорвите уборы —
D, D/C#, Hm, E7
По улице чешут мальчики-мажоры…

Запретный рок-н-ролл группы ДДТ ещё в 1987 году голосом Юры Шевчука предупредил «строителей коммунизма» о том, что к нам «на папиных Волгах» через железный занавес пробились новые цели жизни. Видео, испанская коррида, Майами, Париж…УСПЕХ! И закрутилось. И уже не разобрать … «где мешок, а где шило». И уже учимся не профессии, а… ЗАРАБАТЫВАТЬ ХОРОШИЕ ДЕНЬГИ, теряя по пути привычные понятия о добре и зле.

Дом Детского Творчества, сократившись до аббревиатуры, намекал на дуст, убийцу паразитов (что-то знакомое из сегодняшней жизни?).

Так, что там об этом в бухгалтерии? Если её не только изучать, но и учиться у неё.

Хозяйственный цикл, в котором ведётся учёт, необходим для создания прибыли. Ни один из этапов этого круга невозможен без другого в бесконечном последовательном повторении. В противном случае — крах неизбежен.

ЦИКЛ ЭТОТ УНИВЕРСАЛЕН. Его можно применять в любых усилиях ПО НАВЕДЕНИЮ ПОРЯДКА.

  1. Из множества возможных действий выбрать одно и тщательно его определить.
  2. Исследовать, как другие обстоятельства функционируют относительно выбранного.
  3. Неразберихи больше нет. Возникает состояние полного контроля над ситуацией. Можно браться за реализацию задуманного.

Формула успеха зашифрована в алгоритме:

ИМЕТЬ — ДЕЙСТВОВАТЬ — БЫТЬ.

Когда мы жалуемся на невостребованность, ненужность, неудачи, это значит, что мы, имея РЕСУРСЫ, не действуем. А если и действуем, то не следуем принципу непрерывности: трудиться изо дня в день, из месяца в месяц, из года в год, не сбиваясь и не останавливаясь, ПОКА НЕ ДОБЬЁМСЯ решения поставленной задачи.

Используя принцип двусторонности, всегда на одно и то же событие можно взглянуть с разных точек зрения. Можно задёрнуть шторы на окнах и уткнуться в подушку, страдая от потерянной работы, зарплаты, упущенных возможностей сделать карьеру. А можно обрадоваться освобождению от ежедневных надоевших обязанностей, от диссертации, которую прочитают только крысы. Можно ухватиться за шанс приобрести новую профессию, других коллег, стимул к росту и яркой жизни.

Если размышлять с этой точки зрения, то согласно представлениям Востока: НИЧЕГО НЕ МЕНЯЕТСЯ — всё идёт по кругу.

И, одновременно, можно сказать: ВСЁ УХУДШАЕТСЯ — когда-то был золотой век, потом серебряный, железный…

Но, оглянитесь вокруг — ВСЁ УЛУЧШАЕТСЯ. Мы все свидетели прогресса, увеличивающего свои темпы и дарящего новые перспективы. И снова — по кругу?

Древние мудрецы и современные философы советуют запомнить и без устали повторять:

«Полночь — самое тёмное время ночи. Всего через секунду начнётся новый день. И скоро мы увидим рассвет». D, D/C#, Hm, E7

Баснословное грандеву – 2

Дочитали про Левшу?

Догадались, что окончание сказа на http://lib.ru/LITRA ?Там, правда, с кодировками иногда сложности.

Вот вам ссылочка на декодер Лебедева, чтобы долго не искать 🙂

Прочувствовали коммерческий трюк, использованный хитрыми англичанами?

Блоха — в подарок, а за бриллиантовый футляр потребовали заплатить деньги:

«Этого они не подали, потому что футляр, говорят, будто казенный, а у них насчет казенного строго, хоть и для государя — нельзя жертвовать. Платов было очень рассердился, потому что, говорит:
— Для чего такое мошенничество! Футляр,— говорит,— всегда при всякой вещи принадлежит.
Но государь:
— Оставь, пожалуйста, это не твое дело — не порть мне политики. У них свой обычай.— И спрашивает: — Сколько тот орех стоит, в котором блоха местится?»

За «бесплатную» блошку отсыпать пришлось серебром и ассигнациями.

Поскольку я во второй лекции упомянула рок, почитайте о нём в качестве факультативаhttp://www.ddtworld.spb.ru/wds/)Кто писал не знаю, но писал совсем недавно и, будто, именно для нас.

«СИМВОЛИКА ЧИСЕЛ В ТВОРЧЕСТВЕ Ю.ШЕВЧУКА

Случаи, когда какой-либо рок-поэт значительное время разрабатывает символику одного и того же числа, не так уж часты. Уникальным примером такой многолетней разработки стала концепция ноля, принадлежащая лидеру группы «ДДТ» Ю. Шевчуку – своеобразным итогом которой стала программа «Мир Номер Ноль». Сам Шевчук охотно разъясняет суть этого многозначительного символа: «Мир Номер Ноль – это мир, из которого мы пришли и куда вернемся. Может, это… начало начал, рай. А может – Ничто, дырка от бублика. Кто знает?» («Я -молодой», 24-25/98).

На начальном этапе творчества Шевчук склонялся скорее ко второму толкованию. Это очень хорошо видно по песне «Конвейер или Брейк-дэнс по-русски» (альбом «Я получил эту роль», 1988):

Я сверлю 103-ю дырку,
Мне еще полдня пахать.
<…>
1240 дырок
Просверлил за смену я.
Задохнется Общий рынок
В дырке нашего нуля.

Сатирический эффект достигается столкновением нескольких взаимоисключающих смыслов: по количеству нулей наши показатели превосходят цифры конкурентов, но это фикция, существующая лишь на бумаге (что подчеркнуто вопиющей несоразмерностью приведенных цифр). В то же время именно перед этой алогичностью Российского бытия и пасуют конкуренты из Общего рынка.

Несравненно более возвышенный смысл ноль обретает в позднейшем стихотворении «Уровни» (альбом «Рожденный в СССР»). В нем отразилось увлечение автора философией Платона; так, своеобразно преломлена платоновская мифологема о нисхождении человеческих душ с неба – с тем, чтобы когда-то вернуться:

Зачем жизнь?
Зачем смерть?
Зачем мы –
Эти вечные песочные часы
Без притяжения?

Вслед за Платоном Шевчук утверждает, что мир – это некая божественная сущность, вернее, часть божественной сущности, претворенная и получившая некую внутреннюю иерархию:

Уровни жизни,
Уровни быта –
Бесконечная многоэтажка вселенной.
Секс да икона,
Грязь да корона.
<…>

Жизнь, болтающая со смертью. Напряжение между двумя полюсами так сильно, что автор взывает к силе, которая их бы примирила, даже ценой взаимоуничтожения:

А где ноль,
Где ноль-горизонт,
Где ноль – сумма воль,
Где этот вечный поцелуй земли и неба?

Этот ноль, как отметил Шевчук в одном из интервью, – мир платоновско – бердяевских идей, содержащих в себе вечные прообразы всего сущего. Числовой эквивалент этому состоянию подобран довольно удачно (по словам нумеролога Оларда Диксона, ноль – это «вечная первозданная пустота с принципом зарождения всех вещей», – хотя и не совпадает полностью с трактовкой нуля у Платона. Шевчук имеет в виду идеи, пребывающие в запредельном покое; Платон же нулевым состоянием материи называет способность идей к оформлению, творческий импульс, ведущий к возникновению материального мира. У Платона ноль ассоциируется со входом в земное бытие, у Шевчука – с выходом из него (выход – лейтмотив заглавной композиции альбома «Мир Номер Ноль»).

Торжество же сугубо плотского, дьявольского начала у Шевчука связано со «звериным числом». Об этом – песня «Мертвый город. Рождество» (альбом «Рожденный в СССР»), возвращающая зрителя к совсем недавним событиям – бомбардировке Грозного в январе 1995 года:

Рождество наступило,
В подвале темно.
Сколько душ погубило
Напротив окно.
Я забыл, что в природе
Еще что-то есть.
Шестого приняли роды
Без шести минут шесть.

Роды, как метафора падающих из недр самолета бомб – за счет соединения со звериным числом обрастают символическими наслоениями.

Появление на свет Антихриста, извечного подражателя Бога, передано через искаженные реалии рождества Христова. Родившийся шестого (а не седьмого) – ущербный, неправильный. Значение преждевременности подчеркнуто и выражением «без шести минут шесть» – ведь, по некоторым богословским источникам, Христос родился ровно в шесть часов утра. Переосмыслены и другие детали: вместо хлева – темный подвал, вместо благословляющего света Вифлеемской звезды – снайперский выстрел из окна и все те же падающие бомбы:

«контуженные звезды новый жгут Вифлеем».

Все так чудовищно спуталось, что и сам Бог не разберется:

Потерялись и бродят
Между стен небеса.

Еще страшнее блуждания душевные:

Долго брел в темноте я без мира и сна.
В пустоте суета подгоняла кнутом.

(«Четыре окна», альбом «Это все…»,1995).

Потеря земных ориентиров передана здесь нагнетанием абстрактных понятий, воспринятых как живые существа. Но этой призрачности Шевчук противопоставляет некие архетипические константы – которые можно ассоциировать с основательным крестьянским бытом:

Но судьба подарила четыре окна,
Привела меня даль в этот дом,
Где подруга-трава расстелила постель,
А чернявая ночь подложила луну…

Дом где-то на краю бытия, открытый всем ветрам – не аналог ли это разбойничьего вертепа из широко известного цикла В. Высоцкого «Очи черные» (цикл очень любим Шевчуком, а «Дом» он даже исполнил на диск памяти Высоцкого «Странные скачки»), только для шевчуковского дома крайне важно, что окон – именно четыре, это знак одухотворенности, открытости благим влияниям:

В твои четыре окна кричит вьюга,
В твои четыре окна летит лето,
В четыре окна поет осень,
Твои четыре окна разбила птица-весна,
В твои четыре окна смотрю я…

Из сопоставления четырех окон с четырьмя временами года можно заключить, что четверка у Шевчука выражает полноту и гармоничность существования человека, включенного не только в земное пространство, но и в реальный ход времени.

Полное же завершение жизненного цикла человека связано у Шевчука с числом семь:

И в этой вечной осени
Сидим с тобой, два голых тополя,
А смерть считает до семи
И утирает сопли нам.

Семь – это прежде всего созревание, последовательный переход в инобытие; и только перед лицом самой смерти мы все остаемся незрелыми, вечно сопливыми………………..»

Автор: Людмила Аркадьевна Макарова

Лекция Третья

 

В формате счёта

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРАВИЛА СБАЛАНСИРОВАННОСТИ В ПРАКТИКЕ УЧЁТА ПО БРИТАНО-АМЕРИКАНСКОЙ МОДЕЛИ

Рассмотрим баланс американской корпорации, выполненный как Т-схема:

Корпорация… БАЛАНС на 31 декабря 199…г. ($000)

АКТИВ (Assets) ПАССИВ (Capital)
ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Денежные средства $ 1,449.0 Счета кредиторов $ 5,602.0
Рыночные ценные бумаги 246.0 Банковская ссуда 1,000.0
Счета дебиторов 9,944.0 Накопившиеся обязательства 876.0
Товары, материалы 10,623.0 Обязательства по ожидаемым налоговым платежам 1,541.0
Предоплаченные расходы 389.0 Накопившиеся обязательства 876.0
Текущая часть долгосрочного долга 500.0
ВСЕГО оборотные средства 22,651.0 ВСЕГО к.с. обязательства 9,519.0
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Земля, здания, оборудование 26,946.0 Оставшаяся часть д.с. долга 2,000.0
Аккумулированная амортизация (13,534.0) Отсроченный налог на прибыль 824.0
Инвестиции 1,110.0 ВСЕГО обязательства 12,343.0
Патенты и торговые марки 403.0 Накопившиеся обязательства 876.0
Гудвилл 663.0 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
ВСЕГО основные средства 15,588.0 Обычные акции 1,000.0
Прочий оплаченный капитал 11,256.0
Нераспределённая прибыль 13,640.0
ВСЕГО 25,896.0
ВСЕГО СРЕДСТВА(валюта баланса) $ 38,239.0 ВСЕГО КАПИТАЛ(валюта баланса) $38,239.0

Фундаментальная формула баланса А = П в зарубежной практике записывается как А = С , т.е.

ASSETS (средства) = СAPITAL (капитал)

Это более чёткое словесное выражение сути приведённого равенства.

Левая часть (А) — средства, включающие всё, принадлежащее предприятию и имеющее измеряемую стоимость.

Правая часть © — денежное выражение (финансы, капитал) источников средств предприятия, состоящих из ОБЯЗАТЕЛЬСТВ и СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

ASSETS = LIABILITIES (обязательства) + OWNERS` EQUITY (капитал владельцев)

СРЕДСТВА предприятия равны сумме его обязательств и собственного капитала. Это положение составляет принцип двусторонности бухгалтерии. Состояние средств, обязательств и капитала предприятия на данный момент времени отражает БАЛАНС.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА — это ПРИВЛЕЧЁННЫЕ средства, полученные предприятием от кредиторов.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ включает средства, внесённые ИНВЕСТОРАМИ (акционерами, собственниками) и нераспределённую (НАКОПЛЕННУЮ) прибыль, как РЕЗУЛЬТАТ эффективной деятельности хозяйства.

Если взглянуть на баланс с юридической точки зрения, то его можно прочитать, как равенство СУММЫ СРЕДСТВ (А) и СУММЫ ПРАВ владельцев на активы предприятия ©. Другими словами: правая сторона баланса представляет собой два типа прав на ПЛАТЁЖНЫЕ ИСКИ (claim) при ликвидации компании.

  1. Иски кредиторов (обязательства) — оплачиваются в первую очередь (ПЕРВООЧЕРЕДНЫЕ иски).
  2. ОСТАТОЧНЫЕ иски инвесторов (собственный капитал) — акционеры и собственники получают средства, остающиеся после оплаты кредиторских задолженностей.

Термины на английском языке как раз и отражают юридические права СУБЬЕКТОВ на активы ОБЪЕКТА.

Liabilities — обязательства, Equity — права собственников (Owners`) на свой капитал.

Вернёмся к регистру баланса (balance sheet)

Наша задача состоит в том, чтобы провести параллели между знакомым отечественным и изучаемым зарубежным форматами.

По сути разницы нет никакой.

Однако, перестроенность разделов даёт понять, что изучаемая форма балансового отчёта делает возможной иерархическое зависимое от значимости в достижении цели, расположение статей.

Вот смотрите:

БАЛАНС на 1.01.2000 г. (отечественный)

АКТИВ ПАССИВ
Основные средства Источники собственных средств
Оборотные средства Источники заёмных средств
Валюта баланса Валюта баланса

БАЛАНС на 31 декабря 1999 г. (зарубежный)

АКТИВ ПАССИВ
Оборотные средства Краткосрочные обязательства
Основные средства Долгосрочные обязательства
Собственный капитал
Валюта баланса Валюта баланса

На первый план среди зарубежных активов выносятся ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА.

В английском варианте—ещё точнее, ТЕКУЩИЕ СРЕДСТВА (C u r r e n t a s s e t s).

К ним относятся ДЕНЬГИ (c a s h, m o n e t a r y a s s e t s), а также средства, которые могут быть обращены в деньги или полностью будут использованы в ближайшем будущем (обычно—до года).

РЫНОЧНЫЕ, легко реализуемые ЦЕННЫЕ БУМАГИ (m a r k e t a b l e s e c u r i t i e s)cледуют за деньгами, как самые надёжные их эквиваленты. Это акции и облигации, выпущенные сторонними корпорациями. Приобретают ценные бумаги на временно свободные деньги (i d l e c a s h), чтобы в течение года получить дополнительную прибыль.

СЧЕТА ДЕБИТОРОВ (accounts receivable), счета к получению—это сумма долгов хозяйству, или предоставленный клиентам кредит. Дебиторские задолженности денежных сумм могут оформляться долговыми расписками, векселями (notes receivable). Интересно, что в банковском обиходе, их называют «денежными суррогатами».

К оборотным средствам относятся ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ СРЕДСТВА (Supplies, inventory). Это коммерческие запасы для реализации (merchandise inventory, goods available for sale), материалы для производства и незавершённое производство.

Например: грузовик, подготовленный к реализации в автомагазине, но не грузовик, используемый для перевозки грузов.

ПРЕДОПЛАЧЕННЫЕ РАСХОДЫ (prepaid expenses). Термин характеризует средства, которые будут использованы в ближайшем будущем, это авансовые расходы или предоплаченная страховка (prepaid insurance).

Для нас страховка — всё ещё достаточно экзотическое понятие, чтобы относиться к ней серьёзно. Но в зарубежной практике это реальная защита от риска потери имущества и поэтому страховки или, даже, стоимость охранной сигнализации (в том числе и на срок более года) можно часто увидеть в балансе среди текущих активов.

Non(re)current assets

Средства, используемые более года относятся к ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ.

Это недвижимое имущество, необходимое для притока денег в будущем — plant, property and equipment (P&E).

Стоит добавить, что с недавнего времени и в нашей отчётности (вслед за попыткой точного перевода иностранного слова), основные средства стали называть внеоборотными. Хотя, если подходить строго, то любые средства так или иначе находятся в хозяйственном обороте. Поэтому в данном случае нужно отнестись к новому понятию, как к условному и разобраться в существе относимых к этой категории средств.

АККУМУЛИРОВАННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ (accumulated depreciation), это перенесённая на стоимость продукции, «использованная» часть стоимости основных средств.

ИНВЕСТИЦИИ (investments), капитальные вложения в чужие долгосрочные ценные бумаги.

ПАТЕНТЫ (patents) — способ защиты прав собственности изобретателей.

Во многих странах патент даёт исключительное право на производство и продажу своего изобретения. В США срок эксклюзивных прав изобретателей 17 лет. Широко используются такие понятия, как франчайзы, лицензии, формулы и процессы, т.е. права на их использование.(Franchise — особые права на ведение торговой деятельности).

ТОРГОВЫЕ МАРКИ (trademarks) — специальное название для производимой компанией продукции или оказываемых ею услуг. Стоимость патентов и торговых марок в балансе появляется только в момент их покупки.

ГУДВИЛЛ (goodwill). Эта статья отражает условную стоимость деловых связей.

В нашей действительности стоимость деловых связей в баланс не входит. Хотя, всегда учитываются средства, потраченные на приобретение хорошей репутации или удачного, повышающего доходы, месторасположения фирмы. Только… не бухгалтерскими способами.

Реальная стоимость компании часто зависит от неосязаемых факторов, таких, например, как доброе отношение вышестоящих чиновников. Мы, правда, всякие монопольные права и привилегии не относим к числу добродетелей, называя их «блатом». И все, увы, знают, что они стоят немалых денег.

В отчётности статья «гудвилл» появляется при покупке или присоединении (консолидации) компании, когда цена на дату приобретения отличается от стоимости приобретённого акционерного капитала и резервов.

L & E

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА и КАПИТАЛ (Liabilities & Equities) выстраиваются с приоритетным отношением к обязательствам, в первую очередь — краткосрочным.

Обычно обязательства перечисляются в том порядке, в котором они будут погашаться.

Текущие обязательства (current liabilities) должны быть удовлетворены в течение года.

Сначала — счета кредиторов, счета к оплате (accounts payable).

Затем — банковская ссуда (resources of banks and credit institution).

Накопившиеся обязательства — это разные накопившиеся расходы, например:задолженность по зарплате (accrued salaries).

Обязательства по ожидаемым налоговым платежам — начисленные налоги (taxes payable).

Долгосрочный долг делится по мере оплаты на текущую часть и остаток платежа.

Например:

Долгосрочный долг = $ 2500.
В текущем году предстоит выплата $ 500.
Остаток в $ 2000 заносится в рубрику долгосрочных обязательств
(LTL, long term liabilities).
В следующем году будет погашено ещё $ 500, а в LTL перейдёт очередной остаток $ 1500.

Oтсроченный налог на прибыль — ещё одна статья, вызывающая затруднение у российского бухгалтера. Её появление в балансе связано с льготами, предоставляемыми правительством компаниям, работа которых по разным причинам поощряется. Мы познакомимся с этим механизмом позднее в седьмой лекции.

Завершим обзор статей баланса разделом Cобственный капитал.

В балансе корпорации капитал (equity) представлен акционерным капиталом(stockholders` equity) и нераспределённой прибылью (retained earnings).

Акционерный капитал, полученный от инвесторов в обмен на акции, показан в двух статьях:

  1. Номинальная стоимость проданных акций (common stock). Акции служат доказательством права собственности и заинтересованности в получении прибыли.
  2. Дополнительная сумма, полученная от акционеров сверх номинала (paid-in capital).

Нераспределённая прибыль это капитал, остающийся в распоряжении предприятия после того, как акционерам была уплачена часть прибыли в виде дивидендов.

Нераспределённая прибыль = Прибыль – Дивиденды

Таким образом, нераспределённая прибыль это часть капитала, которая накоплена (earned) с момента создания предприятия, а не только за последний год. Поэтому сумма, указанная в балансе, отражает прибыль за все годы работы, реинвестированную в компанию.

Отрицательное значение нераспределённой прибыли называют дефицитом (deficit).

В российском плане счетов до его последнего изменения этот механизм назывался реформацией баланса. Он проходил через счета №80, №81, №88. Прибыль(№80), исчисленная в конце года, распределённая через счёт №81, затем переходила на счёт нераспределённой прибыли №88. При этом, в начальном балансе всегда присутствовала только сумма по 88 счёту. Форма реинвестирования нераспределённой прибыли показывалась в субсчетах счёта 88: по cпецфондам.

Попробуйте самостоятельно разобраться в том, как этот алгоритм работает в изменённых счетах последнего плана счетов.

Добавлю только, что в зарубежной практике показывать направление собственных вложений (капитализация) не принято. Это считается коммерческой тайной компании.

Формы собственности

Отображение в балансовом отчёте собственного капитала зависит от формы собственности.

Формат предложенного выше баланса корпорации похож на принятую в нашей отчётности форму, так как при появлении в России новых хозяйственных структур, за образец были взяты именно корпорации: акционерные общества, как юридические лица.

КОРПОРАЦИЯ (corporation) создаётся на основании официально утверждённого устава, и собственный капитал (уставный капитал) формирует из вкладов акционеров. Управление хозяйственной деятельностью корпорации передаётся специально нанятой администрации (managers) в соответствии с принципом объекта.

ПРАВИЛО ОБЪЕКТА, Entity concept:

предприятие и его бухгалтерия должны быть отделены от владельцев (owners, stockholders).

Кроме корпорации существуют ещё две основные формы собственности: частная компания и товарищество.

ЧАСТНАЯ КОМПАНИЯ (sole proprietorship) принадлежит одному лицу, открывающему свой бизнес, инвестируя в него собственные активы (owner`s equity). Подоходным налогом облагается не прибыль компании, а личный доход владельца, изъятый из хозяйственного цикла.

ТОВАРИЩЕСТВО (partnership) принадлежит двум и более совладельцам (owners), которые не имеют (как в корпорации) своих акций. Каждый совладелец лично отвечает за все долги предприятия, и при ликвидации фирмы его личное имущество рассматривается в качестве источника платежей по долгам.

Для сравнения рассмотрим отображение собственного капитала в балансах предприятий каждого типа.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Owner`s equity
John Pumpkin, Capital $ 86,000.0
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ТОВАРИЩЕСТВА
Owner`s equity
Mary Turkey, Capital $ 35,000.0
John Pumpkin, Capital $ 51,000.0
Total O.E. $ 86,000.0
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ КОРПОРАЦИИ
Stockholders`
Paid-in Capital $ 30,000.0
Retained earnings $ 56,000.0
Total S.E. $ 86,000.0

Изучим балансовый отчёт частной компании, построенный как и предыдущий (для корпорации) в формате счёта.

Компания…БАЛАНС на 31 декабря 199… г.

АКТИВЫ (Assets) КАПИТАЛ(Capital)
ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Касса $ 1,250.0 Счета к оплате $ 8,300.0
Краткосрочные инвестиции 10,000.0 Выданные векселя 10,000.0
Счета к получению 17,750.0 Задолженность по налогам 5,950.0
Товарные запасы 17,250.0 Начисленные расходы 9,000.0
ВСЕГО текущих активов 46,250.0 ВСЕГО текущих обязательств 33,250.0
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Земля 28,000.0 Выпущенные облигации 50,000.0
Здания 55,000.0
Оборудование 40,000.0
ВСЕГО основных средств 123,000.0 ВСЕГО обязательств 83,250.0
КАПИТАЛ ВЛАДЕЛЬЦА John Pumpkin, Капитал 86,000.0
СРЕДСТВА (валюта баланса) $ 169,250.0 КАПИТАЛ (валюта баланса) $ 169,250.0

Технические особенности отчётности зарубежных компаний

В зарубежной практике действуют определённые правила оформления финансовых документов. Знание этих требований позволит лучше понимать отчёты иностранных партнёров.

Посмотрим некоторые из них.

    1. Не существует единых форм бухгалтерской отчётности внутри страны
    2. Баланс может приводиться в оценке «нетто». Например: основные средства могут быть показаны без накопленной амортизации — по остаточной стоимости.
    3. Знаки $ пишутся вверху каждого столбца и перед итогом каждого крупного раздела счёта.
    4. В расчерченных регистрах обозначение денежной единицы не используется.
    5. Применяется специфическая система обозначения чисел. Запятая разделяет разделы целой части числа, а дробная часть от целой отделяется точкой.

Например:
В графе записана сумма — 3,010,547.16.
Читать нужно — 3 010 547,16.

    1. Профессиональные бухгалтеры обычно оперируют круглыми суммами и часто ставят прочерк, например, в графах для центов, чтобы не терять на их написание времени
    2. Применяются подчёркивания. Одной чертой подчёркиваются колонки цифр, участвующих в арифметической операции. Двойное подчёркивание помещается под окончательными итогами разделов отчёта.
    3. Число, которое минусуется при подсчёте итогов, приводится в скобках.

Например:
Основные средства $ 243,500.0
Накопленная амортизация (120,000.0)
Итого основных средств 123,500.0

    1. Иногда, итоговая сумма помещается правее складываемых цифр. при этом подчёркивания сохраняются.
    2. При необходимости исправить ошибку применяется два метода.

Исправление (Rulling Method), когда одной чертой зачёркивается (линейкой-ruler) неверная запись и сверху помещается исправление вместе с подписью ответственного за исправление работника.

Дополнительная проводка (Correcting entry Method) применяется в случае ошибочной регистрации (Posting) операции на счёте. В этом случае исправляющая ошибку проводка обязательно сопровождается комментарием.

Например:
9 января в счёт «Расходы на ремонт» сделана запись в соответствии с журнальной проводкой Дебет «Расходы на ремонт» Кредит «Прочие расходы».

Запись комментируется следующим образом: «Операция зарегистрирована, чтобы исправить ошибочную запись 9 января, когда расходы на ремонт были записаны по дебету счёта «Прочие расходы».

В отечественной практике бухгалтеры знакомы с методом «Красное сторно», позволяющим уменьшить ошибочные обороты. В зарубежной традиции нет стремления отразить на синтетических счетах реальные обороты, т.к. показ их на счетах является техническим приёмом, дающим возможность проверить равенство результатов двойной записи.

Поэтому сторнирование не используется и, если следить за деятельностью фирмы по записям на счетах, то исправляющие ошибку проводки создают иллюзию некоторых дополнительных операций, которых на самом деле не было.

  1. Бухгалтерский учёт компьютеризирован. Быстрота, аккуратное и чёткое манипулирование цифрами делает компьютер великолепным инструментом, повышающим производительность труда.

При соответствующей программе компьютер значительно снижает затраты времени на рутинную работу по ведению журнала операций (Journalizing), разноске по счетам (Posting), созданию проверочных балансов, финансовых отчётов (Trial balances, financial statements), и, наконец, распечатке регистров и перепечатке отчётов (Reports). Однако, компьютер призван именно помогать, а не заменять думающего сотрудника и, уж тем более не усложнять и не делать более дорогой его работу.

Американцы ворчат по поводу компьютеров, чепуху введёшь — ерунду получишь: «Garbage in garbage out».

Напоследок — прогуляйтесь в этом направлении, чтобы уж окончательно понять, с какой стороны и в каком ряду нам пристроить их доллар.

PS

Неудачливых людей не бывает, бывает неудача.

Причина срывов — в отсутствии опыта, или, что чаще, — в неверно выбранной цели.

В недавние времена в среде наших научно-технических работников бытовало аббревиатурное словечко «СБД», что означало «симуляция бурной деятельности».

Ложная размытая долгосрочная цель (светлое будущее, а что конкретно?), фальшивые краткосрочные вехи (бухгалтерский отчёт для налогового инспектора?) создавали тоскливый, реально бесперспективный фон жизни.

Результат должен быть предельно чётко сформулирован и тактика его достижения — тщательно разработана. Опыт построения бухгалтерского баланса здесь трудно переоценить.

Конечная задача разбивается на ряд долгосрочных и краткосрочных целей.

Текущие действия при всей их важности не должны заслонить основных, тех, ради которых стоит утром вставать с постели. Все запланированные события для эффективности любого дела нужно выстраивать, исходя из иерархии значимости в достижении успеха. Несоблюдение этого принципа приводит к беспорядочной суете. Изматывающей и непродуктивной.

А что, если прояснить для себя: кем хочется быть в жизни? Какое дело — самое важное в долгосрочной перспективе? Как бы хотелось провести ближайшие три года? Что бы вы, например, сделали, если бы вам осталось жить всего три месяца?

Согласитесь, что такие вопросы пересортировывают значимые для нас жизненные ориентиры. А вместе с ними зарождается мысль о новом измерении поступков — этическом. Все ли средства хороши?

Basic F*cking terms

Those, who learn English as language from TV, or ICQ are often at a loss when they hear«The Basic Seven»: seven words you can never say.

fuck, mother-fucker, shit, cock-sucker, asshole, cunt, piss

Is swearing essential to effective communication?

Or, If you want to succeed in business, school, or social circles, a strong command of vocabulary is absolutely necessary?

Sterling Johnson, professor, shows such an exchange:

John: Mary, would you like to attend the corporation meeting this morning?

Mary: Fucking-A. Should I Wear my black dress?

John:Why the fuck not?

Mary:Fucked if I know — Oh, fuck! I just remembered. It got fucked up in the wash.

John:Well, fuck the meeting, let`s stay at home and fuck.

Mary:Good fucking idea.

Are you feel bewildered? «What means this fuck» you are likely to say.

Six of these terms can be used as «fighting words» — insulting words designed to provoke someone.

If you call someone a fuck, a mother-fucker, a shit, a cock-sucker, a asshole, a cunt, you risk retaliation.

But don`t call someone a «piss», even if you`ll get only a condescending smile…

key terms – вдогонку

Cost Principle

A purchased (приобретённое) asset should be recorded at its actual cost (по цене покупки).

Cross – reference

(Принцип перекрёстной ссылки)
The ledger account number (номер счёта после разноски в Главный регистр) in the Posting Reference column (folio) of the journal and the journal page number(страница журнала,из которой сделана разноска) in the folio column of the ledger account.

Journalising

The process of recording(окончательная запись) a business transaction (проводка) in a journal.

Ledger account

A complete record (окончательная запись) of the transactions recorded in each individual account.

Posting

The process of transferring figures (переноса данных) from the journal to the ledger accounts

Two-column general journal

A Journal (журнал хозяйственных операций) in which there are two amount columns (две колонки для записи сумм) used for debit and credit amounts.

Accounts receivable ledger

A subsidiary ledger (регистр субсчетов) that lists the individual accounts of customers (клиентов).

Controlling account

An account in the general leger (в Главном Регистре) that summarizes the balances (остатки) of a subsidiary ledger.

Sales Journal

A special journal for recording the sale of merchandise on account only (только для регистрации торговых оборотов).

Баснословное грандеву – частное

Это будет радио-фильма!

С названием…ну например:

С миру по нитке — голому рубашка

(Из эфира радио «Свободная Россия»).

Разговоры о частной собственности на средства труда в России начались с ваучеров. Всем раздали бумажки.

Татьяна Иванова: (заглядывает в какую-то статью)

— Заканчивался 91ый год. Обычный областной чиновник с классической русской фамилией, заручившись поддержкой местного руководства, получает пост председателя комитета по управлению Госимуществом области.

С этого момента начинается победное шествие местной приватизации.

Теперь-то уж многое из того, что было получено бесплатно комитетом в государственное управление, стало, вполне частной собственностью председателя комитета и его приближённых.

Всё просто.

Создали фонд поддержки приватизации.

Пользуясь тем, что в 92м году мало, кто понимал, что такое приватизация и с чем её едят, на предприятия области направили требования передать в организованный фонд акции этих предприятий, причём бесплатно.

Начальники смиренно передали акции, за счёт уменьшения доли трудовых коллективов.

Всё это мероприятие проводилось под лозунгом: сохранение государственного контроля над предприятиями и обеспечение врачей, учителей и других бюджетников реальной собственностью.

Звучит красиво — всё во благо народа и во имя народа!

Власти выпускали красивые постановления: одобрить инициативу трудовых коллективов о передаче части их собственности в инвестиционные компании.

Вы когда-нибудь слышали о добровольном массовом желании собственников взять и отдать своё, вполне реальное имущество чужому дяде?

Оценивалось это имущество по остаточной балансовой стоимости. А реально оно было дороже в сотни раз.

Уже в 93м году немудрёной процедурой эта собственность приватизировалась несколькими гражданами, стоящими во главе фонда.

Если кто уже забыл, то на начальном этапе приватизации акции можно было приобрести за ваучеры.

И наши герои организовывают ещё один фонд социальной защиты населения.

Фонд начинает сбор ваучеров.

Если спросить жителей области, то можно услышать истории о том, как их обязывали сдать свои ваучеры в новый фонд. Все газеты писали, что он государственный и абсолютно надёжный.

Когда у фонда оказались все ваучеры бюджетников и пенсионеров области, наступало время приобретать акции самых привлекательных предприятий.

Вот теперь нужен банк.

И он создаётся. Название — пальчики оближешь: банк содействия приватизации.

В новый банк переводится счёт областного фонда имущества, то есть все средства от приватизации всей области. Всё схвачено!

Важный момент! Банк — дело серьёзное и, обычно, на этом этапе появляется среди его владельцев зарубежный гражданин, умеющий вести финансовые операции.

Доходы от сделок оседают в частных структурах и уходят за границу.

Нет, деньги, конечно, не таскали чемоданами. Пользовались банальными схемами.

Через подконтрольные фирмы зарубежному компаньону продаются акции, за символическую цену, а тот перепродаёт их офшорной компании, за реальную, фантастически высокую цену.

А вот ещё. Фонд социальной защиты населения за ваучеры, доверившихся ему граждан, приобретает акции предприятий. Потом , вместо того, чтобы превратить их в прибыль своих вкладчиков, продаёт их по номиналу своей подконтрольной фирме, которая, в свою очередь, перепродаёт их туда же, в какую-нибудь Кипрскую компанию, с потрясающей для себя выгодой.

В это время «серьёзные богатые люди» учили страну , что нужно трудиться, не покладая рук, не лениться, а то, мол, все в стране бездельники, пьяницы, ничего не хотят делать, вот и живут бедно и жалко, да только завидуют тем, кто работать умеет… Сами-то они — уработались. По-новому, с конкуренцией, с банкротствами, залоговыми аукционами, демократически и цивилизованно.

Осталось-то всего ничего: все акции, переданные в фонд, приватизировать, cконцентрировать капиталы, создать холдинги, перебраться в Москву, стать депутатами, построить особняки на Рублёвке — пора становиться элитой.

А эти, которые работать не хотят, пусть без зарплаты сидят, вклады теряют. Ничего, потерпят, им не впервой. Могут спать спокойно — ни дивидендами, ни акциями их больше никто не побеспокоит.

Хотя…чу…слыхали? Землю в частную собственность передают!

Владимир Труфанов:(размышляет)

— Это очень обидно, и вызывает разную реакцию у обобранного человека.

Поэтому и проводят приватизацию земли постепенно.. Вроде, сейчас — ничего нельзя. Ещё и закона нет на приватизацию основной части земли. Например: сельскохозяйственную нельзя приватизировать.

Ежели раздевание догола происходит десяток лет, то как-то уже и привыкаешь, и, как-то, незаметно.

А тут, вроде, оборот земли — потом, когда-то будет.

Когда ещё закон примут! Хотя, когда он будет принят, чего уж кулаками махать после драки?

Опять будем, как с ваучерами, когда уже свершилось, и след простыл и забыть забыли о том, что, да как было.

И тогда возмущаться то чего?

Сейчас нужно разобраться.

Напомню, в Гражданском Кодексе Российской федерации есть статья «Право собственности граждан и юридических лиц».

Так там сказано, что коммерческие и некоммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов их учредителями.

Значит, собственниками земли, которая, якобы, уже передана жителям сёл и деревень, в качестве паёв, по бумажкам, так похожим на ваучеры, являются юридические лица, организации.?

И , если они обанкротятся, их имущество может продаваться?

Полно уже специалистов, поднаторевших на отъёме имущества у, как они говорят, неэффективных собственников.

Да уже давно всё это происходит, с давно образованными без всяких законов, сельскохозяйственными холдингами.

Можно, конечно, тешить себя иллюзиями, о том, что земля у нас ещё в собственности, но реально никто, из имеющих бумажки собственников, землёй не владеет.

Кроме того, есть статьи, которые называются «использование земель сельскохозяйственного назначения».

Здесь есть возможности до принятия закона задурить голову крестьянину тем, что он не может землю продать до появления закона.

Но можно её изъять за использование земли с грубым нарушением правил сохранения плодородия земель. Земля используется нерационально, когда у крестьянина нет техники, удобрений, урожаи падают.

Эти формально – юридические основания дают возможность изъять землю у большинства собственников.

До 1го января 2004 года юридические лица могут переоформлять право бессрочного пользования земельными участками на право аренды. Или , если хотят, могут приобрести эти участки в собственность.

Речь идёт о всех юридических лицах, чем бы они ни занимались: в деревне или в городе.

Поэтому, снова начнут собирать ваучеры, организовывать земельные банки и обезземеливать крестьянство.

Это уже в Российской истории бывало. Структуры для этого давно уже созданы, а постепенность нужна только для воспитания населения в нужном направлении.

Вот и всё. Конец фильмы.

Сайт размещается на хостинге Спринтхост